12.12.2018, 14:08
Тема налогов с окончанием отчетного года становится актуальной.
Был запрос от подписчиков по написанию поста на тему сальдирования налоговых баз . Этот вопрос становится актуален если у инвестора в портфеле не только биржевые ценные бумаги, а еще необращающиеся ценные бумаги (например RTS BOARD), фьючерсы и опционы, ПИФы, ДУ и финансовые результаты по ним разные. И даже если только акции в портфеле, но разные результаты по годам - то убыток, то прибыль.
Структура поста:
- Несальдируемые налоговые базы
- Сальдирование финансовых результатов по ценным бумагам и производным финансовым инструментам.
- Перенос убытков прошлых лет на будущие периоды
Аббревиатуры, используемые в посте для удобства прочтения:
УК - управляющая компания
ЦБ – ценная бумага
РЦБ – рынок ценных бумаг
ПФИ – производные финансовые инструменты
ОПИФ- открытый паевой инвестиционный фонд
Итак, что такое налоговая база всем понятно – это та сумма доходов, за вычетом расходов, которая облагается налогом.
Правила определения налоговых баз по ценным бумагам и производным финансовым инструментам прописаны в ст.214.1 налогового кодекса РФ. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d5ddddc549f21e5c4a826cda7cb4efd57a1cff46/#dst4677
1. Несальдируемые налоговые базы
! Не все налоговые базы можно сальдировать между собой.
В НК РФ выделены налоговые базы, по которым финансовый результат определяется отдельно. Прибыль по одной нельзя уменьшить на убыток другой.
Несальдируемые налоговые базы по операциям с ЦБ :
- ЦБ, обращающиеся на РЦБ
- ЦБ, не обращающиеся на РЦБ
- ПФИ, обращающиеся на организованном рынке
- ПФИ, не обращающиеся на организованном рынке
- Проценты по договору займа (брокер выплачивает небольшой процент в конце года за то, что берет бумаги в займ)
- Доходы по договорам РЕПО
- Погашение паев по договору с УК (не биржевых)
- Доверительное управление
Сразу поясним, что значит обращающиеся и не обращающиеся с точки зрения НК РФ.
Обращающимися на организованном рынке считаются ЦБ, если они допущены к торгам и по ним есть рыночная котировка на момент фиксации финансового результата, а также паи ОПИФ под управлением российских УК.
Необращающиеся ЦБ:
- неторгуемые ЦБ
- инструменты с площадки RTS BOARD
- ЦБ, допущенные к торгам, но не имеющие рыночной котировки
! По итогам отчетного периода можно сальдировать результаты по обращающимися ЦБ с погашенными паями открытых ПИФов и результатами ДУ путем подачи налоговой декларации. Т.е. автоматически брокер этого не может сделать, нужно идти в налоговую с декларацией.
Итак, выяснили, что не все финансовые результаты можно сальдировать. Например прибыль от BOARD нельзя просальдировать с убытком по биржевым акциям.
2. Сальдирование финансовых результатов по ЦБ и ПФИ
Этот раздел будет интересен тем, кто торгует и акциями, и срочными контактами на бирже, чтобы разобраться, какие будут последствия в случае разных финансовых результатов по инструментам.
По итогам отчетного года доходы и расходы по операциям с ПФИ могут сальдироваться между собой и ЦБ, это делает налоговый агент. Но тут не все так просто.
Во-первых, обращающиеся и необращающиеся ПФИ все равно учитываются раздельно.
Во-вторых, прежде чем сальдировать, все обращающиеся ПФИ подразделяют на 2 группы:
- ПФИ, базисным активом которых являются ценные бумаги , фондовые индексы, и иные ПФИ с базисными активами на ЦБ и индексы. (Фьючерсы и опционы на акции, облигации, индексы). Назовем их ПФИ1.
- Иные ПФИ (тут имеются ввиду все остальные – фьючерсы и опционы на нефть, валюту, драгметаллы, ставки, волатильность). ПФИ2.
Далее все зависит от того, какой финансовый результат был по обращающимся ЦБ.
Сценарий 1. Прибыль по обращающимся ЦБ. (Приятный и самый желанный результат).
В этом случае сначала сальдируются финансовые результаты по ПФИ1 и ПФИ2. Если там тоже прибыль, то принимайте наши поздравления и платите налоги))
Если по обращающимся ЦБ убыток, то для сальдирования тут три варианта развития событий, схематично представили, чтоб не грузить формулировками из НК РФ.
Сразу примеры, на них все будет понятнее.
Вариант А.
- Прибыль по акциям + 100 000
- Убыток по фьючерсам на индекс/акции (ПФИ1) - 80 000
- Прибыль по фьючерсам на доллар (ПФИ2) +30 000
Сначала сальдируются финрезы ПФИ1 и ПФИ2 = - 80 000 +30 000 = - 50 000
Отрицательный результат получен от финреза ПФИ1 => Общий финрез ПФИ1+ПФИ2 можно сальдировать с результатом по акциям.
Налоговая база = 100 000 – 50 000 = 50 000
Вариант Б.
- Прибыль по акциям +100 000
- Прибыль по фьючерсам на акции (ПФИ1) + 40 000
- Убыток по фьючерсам на золото (ПФИ2) -60 000
Сначала сальдируются финрезы ПФИ1 и ПФИ2 =-60 000 +40 000 = - 20 000.
Отрицательный результат получен от финреза ПФИ2 => нельзя сальдировать с результатом по акциям. Будет 2 налоговые базы.
Налоговая база по обращающимся ЦБ = + 100 000
Налоговая база по ПФИ = - 20 000
Вариант В.
- Прибыль по акциям +100 000
- Убыток по фьючерсам на акции (ПФИ1) - 40 000
- Убыток по фьючерсам на золото (ПФИ2) -50 000
Сначала сальдируются финрезы ПФИ1 и ПФИ2 =-40 000 – 50 000 = -90 000.
Отрицательный результат получен от ПФИ 1 и ПФИ2 => можно сальдировать только убыток от ПФИ1. Будет 2 налоговые базы.
Налоговая база по обращающимся ЦБ = +100 000 - 40 000 = 60 000
Налоговая база по ПФИ2 = -50 000
Сценарий 2. Убыток по обращающимся ЦБ. Ну что поделать, и опыт сын ошибок трудных.
В этом случае сначала сальдируются финрезы по ПФИ1 и обращающимся ЦБ. Затем если результат положительный, он сальдируется с ПФИ2.
- Убыток по акциям – 50 000
- Прибыль по фьючерсам на акции (ПФИ1) + 80 000
- Убыток по фьючерсам на нефть (ПФИ2) -20 000
Сначала сальдируются финрезы ПФИ1 и обр.ЦБ = -50 000 + 80 000 = +30 000
Теперь этот результат сальдируем с убытком по ПФИ2 = + 30 000 – 20 000 = 10 000
Налоговая база = 10 000
3. Перенос убытков прошлых лет на будущие периоды
Очень распространенная ситуация, за один год был убыток , за другой прибыль.
Начиная с 2010 года в ст.214.1 п.16 и ст.220.1 определена возможность переносить убытки на будущие периоды в целях уменьшения налоговой базы.
Для всех счетов, кроме ИИС.
Важные нюансы:
Нельзя сальдировать полученный доход с убытками будущих периодов, т.е. делать наоборот.
Переносить убытки прошлых лет можно, даже если финансовые результаты были получены у разных брокеров.
Введены временные ограничения по лимиту: в соответствии со ст.283 НК РФ в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 уменьшить налоговую базу можно только на 50%.
Инструменты:
Не допускается перенос убытка по необращающимся ЦБ и ПФИ.
Перенести убыток можно только по обращающимся ЦБ и по обращающимся ПФИ.
Убытки, полученные по операциям с каждой группой инструментов (обращающиеся ЦБ, обращающиеся ПФИ) уменьшают налоговую базу по каждой группе отдельно, т.е. между собой они не сальдируются.
Сроки:
Убыток можно перенести на 10 лет вперед с момента его возникновения.
Если убыток не был перенесен на ближайший год, то можно перенести полностью или частично на следующий из 9 оставшихся лет.
Если несколько убыточных лет (ну не все же Баффетами рождаются), то эти убытки переносятся в той очередности в которой понесены.
Вернуть налог можно только за три года, т.к. это срок давности для возврата налога. Т.е. если налог был удержан в 2013 году, вернуть его, предоставив справку об убытках за 2010 будет уже нельзя.
При этом убытки можно переносить с 2010 года и в течение 10 лет с того отчетного периода, когда он возник. Т.е. если убыток был в 2011 году, а прибыль в 2017, вы можете подать декларацию за 2017 и вернуть налог.
Если вы получили убыток по акциям итогу 2017 года, то его можно перенести и уменьшить налоговую базу в 2018 году, если он прибыльный. Если в 2018 тоже убыток, то можно будет зачесть убыток 2017 и 2018 годов в будущих прибыльных отчетных периодах.
Как воспользоваться:
Перенос убытков прошлых лет осуществляет не брокер, а налоговая по окончанию отчетного периода, нужно для этого заполнить декларацию. Т.е. брокер удержит у вас НДФЛ, а вы его вернете на основании прошлого убытка, подав декларацию.
Для этого необходима справка об убытках, также понадобятся справки 2-НДФЛ за убыточный и прибыльный годы. Эти справки может предоставить брокер по вашему запросу.